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天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津市土地增值稅清算管理辦法》的公告
2017年第24號
為進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅清算管理，方便納稅人辦理涉稅事宜，我局制定了《天津市土地增值稅清算管理辦法》�，F(xiàn)予以發(fā)布，自2017年1月1日起施行。
特此公告。
2017年12月16日
天津市土地增值稅清算管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強(qiáng)土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算工作。
第三條 土地增值稅的清算主體是納稅人，納稅人應(yīng)在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律法規(guī)及土地增值稅政策規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)。
第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)土地增值稅政策宣傳輔導(dǎo)，做好房地產(chǎn)開發(fā)項目的日常稅收管理，負(fù)責(zé)土地增值稅清算的受理和審核。
第五條 土地增值稅以納稅人與國土房管部門簽訂的土地出讓合同所列范圍內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算。
對于分期開發(fā)的項目以區(qū)級(含)以上發(fā)展改革部門備案的項目為單位進(jìn)行清算，各期的清算方式和扣除項目金額的計算分?jǐn)偡椒☉?yīng)保持一致。
第六條 房地產(chǎn)開發(fā)項目中同時包含普通住宅、非普通住宅或其他類型房地產(chǎn)的，應(yīng)分別進(jìn)行土地增值稅清算。
第二章 清算條件
第七條 符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅清算手續(xù)：
(一)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;
(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;
(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
第八條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：
(一)已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)項目取得最末一張銷售許可證滿三年仍未銷售完畢的;
(三)納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。
第九條 本辦法所稱的“全部竣工”和“已竣工驗收”是指除土地開發(fā)外，房地產(chǎn)開發(fā)項目已取得《天津市建設(shè)工程竣工驗收備案書》。
第三章 清算受理
第十條 對符合本辦法第七條規(guī)定的清算項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。
對于符合本辦法第八條規(guī)定的清算項目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定清算的，向其下達(dá)清算通知書，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。
第十一條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報手續(xù)時，應(yīng)提交以下有關(guān)資料：
(一)土地增值稅清算表及其附表;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)項目清算說明，包括房地產(chǎn)開發(fā)項目立項、用地、開發(fā)、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)了解的其他情況;
(三)國有土地使用權(quán)出讓合同、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、項目工程合同結(jié)算資料、項目竣工決算報表、銀行貸款利息結(jié)算通知單、商品房購銷合同統(tǒng)計表、銷售明細(xì)表、銷售許可證等與房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要記賬憑證的，納稅人還應(yīng)提供記賬憑證復(fù)印件;
(四)納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)鑒證的清算項目，還應(yīng)報送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算鑒證報告》(以下簡稱《鑒證報告》)及附屬資料。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人清算資料后，對符合清算條件且報送資料齊備的，予以受理，并出具受理通知書。
對納稅人符合清算條件但報送的清算資料不全的，應(yīng)出具補(bǔ)充材料通知書，并要求納稅人在15日內(nèi)補(bǔ)齊，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊資料后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以受理。
對不符合清算條件的項目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，并出具不予受理通知書告知納稅人原因。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的清算申請，納稅人無正當(dāng)理由不得撤銷。
第十三條 符合清算條件的納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，要求其在30日內(nèi)辦理清算手續(xù)，并依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
第四章 清算審核
第十四條 清算審核包括書面審核和實地審核。
書面審核是指對納稅人報送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，審核證明憑證和資料、《鑒證報告》的規(guī)范性和齊全性，審核項目歸集、分?jǐn)偟囊恢滦院蛿?shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性等。
實地審核是指在書面審核的基礎(chǔ)上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅申報的客觀性、真實性和合理性進(jìn)行審核。
第十五條 在土地增值稅清算中符合下列條件之一的，可實行核定征收，并對納稅人下達(dá)清算核定征收通知書。
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(三)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證和費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的;
(四)符合土地增值稅清算條件，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的;
(五)申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人清算資料后，應(yīng)啟動清算審核程序，90日內(nèi)完成審核工作，形成審核報告留存?zhèn)洳椋⑾蚣{稅人出具清算核準(zhǔn)通知書，明確補(bǔ)、退稅金額和辦理期限。
第五章 后續(xù)管理
第十七條 房地產(chǎn)開發(fā)項目進(jìn)行清算后繼續(xù)銷售的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。
單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積
第六章 附 則
第十八條 本辦法自2017年1月1日起施行�！短旖蚴械胤蕉悇�(wù)局關(guān)于印發(fā)<天津市土地增值稅清算管理辦法>的公告》(2015年第10號)同時廢止。
