《中華人民共和國行政處罰法》的目的是保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)有效實(shí)施行政管理，維持公共利益和社會(huì)秩序，保護(hù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益起了很好的促進(jìn)作用。
中華人民共和國行政處罰法
(1996年3月17日第八屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過1996年3月17日中華人民共和國主席令第六十三號(hào)公布1996年10月1日起施行)
目錄
第一章總則
第二章行政處罰的種類和設(shè)定
第三章行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)
第四章行政處罰的管轄和適用
第五章行政處罰的決定
第一節(jié)簡(jiǎn)易程序
第二節(jié)一般程序
第三節(jié)聽證程序
第六章行政處罰的執(zhí)行
第七章法律責(zé)任
第八章附則
第一章總則
第一條為了規(guī)范行政處罰的設(shè)定和實(shí)施，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)有效實(shí)施行政管理，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序，保護(hù)公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)憲法，制定本法。
第二條行政處罰的設(shè)定和實(shí)施，適用本法。
第三條公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤�。沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。
第四條行政處罰遵循公正、公開的原則。設(shè)定和實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。
對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布;未經(jīng)公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)。
第五條實(shí)施行政處罰，糾正違法行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，教育公民、法人或者其他組織自覺守法。
第六條公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);對(duì)行政處罰不服的，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
公民、法人或者其他組織因行政機(jī)關(guān)違法給予行政處罰受到損害的，有權(quán)依法提出賠償要求。
第七條公民、法人或者其他組織因違法受到行政處罰，其違法行為對(duì)他人造成損害的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事責(zé)任。違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰。
第二章行政處罰的種類和設(shè)定
第八條行政處罰的種類：
(一)警告;
(二)罰款;
(三)沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;
(四)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);
(五)暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;
(六)行政拘留;
(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。
第九條法律可以設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰，只能由法律設(shè)定。
第十條行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。法律對(duì)違法行為已經(jīng)做出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要做出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。
第十一條地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。
法律、行政法規(guī)對(duì)違法行為已經(jīng)做出行政處罰規(guī)定，地方性法規(guī)需要做出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。
第十二條國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)做出具體規(guī)定。
尚未制定法律、行政法規(guī)的，前款規(guī)定的國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由國務(wù)院規(guī)定。
國務(wù)院可以授權(quán)具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照本條第一款、第二款的規(guī)定，規(guī)定行政處罰。
第十三條省、自治區(qū)、直轄市人民政府和省、自治區(qū)人民政府所在地的市人民政府以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民政府制定的規(guī)章可以在法律、法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)做出具體規(guī)定。尚未制定法律、法規(guī)的，前款規(guī)定的人民政府制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)規(guī)定。
第十四條除本法第九條、第十條、第十一條、第十二條以及第十三條的規(guī)定外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。
第三章行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)
第十五條行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。
第十六條國務(wù)院或者經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。
第十七條法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。
第十八條行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合本法第十九條規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。
委托行政機(jī)關(guān)對(duì)受委托的組織實(shí)施行政處罰的行為應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督，并對(duì)該行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。
受委托組織在委托范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰;不得再委托其他任何組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。
第十九條受委托組織必須符合以下條件：
(一)依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織;
(二)具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員;
(三)對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。
第四章行政處罰的管轄和適用
第二十條行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第二十一條對(duì)管轄發(fā)生爭(zhēng)議的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)指定管轄。
第二十二條違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第二十三條行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。
第二十四條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
第二十五條不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰，責(zé)令監(jiān)護(hù)人加以管教;已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的，從輕或者減輕行政處罰。
第二十六條精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的，不予行政處罰，但應(yīng)當(dāng)責(zé)令其監(jiān)護(hù)人嚴(yán)加看管和治療。間歇性精神病人在精神正常時(shí)有違法行為的，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。
第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：
(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;
(二)受他人脅迫有違法行為的;
(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;
(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。
第二十八條違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。
第二十九條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。
第五章行政處罰的決定
第三十條公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí);違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰。
第三十一條行政機(jī)關(guān)在做出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。
第三十二條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。
第一節(jié)簡(jiǎn)易程序
第三十三條違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以五十元以下、對(duì)法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)做出行政處罰決定。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照本法第四十六條、第四十七條、第四十八條的規(guī)定履行行政處罰決定。
第三十四條執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)做出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。
前款規(guī)定的行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及行政機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。
執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)做出的行政處罰決定，必須報(bào)所屬行政機(jī)關(guān)備案。
第三十五條當(dāng)事人對(duì)當(dāng)場(chǎng)做出的行政處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二節(jié)一般程序
第三十六條除本法第三十三條規(guī)定的可以當(dāng)場(chǎng)做出的行政處罰外，行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù);必要時(shí)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可以進(jìn)行檢查。
第三十七條行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得阻撓。詢問或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的方法;在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時(shí)做出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。
執(zhí)法人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十八條調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別做出如下決定：
(一)確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，做出行政處罰決定;
(二)違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰;
(三)違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰;
(四)違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。
對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。
第三十九條行政機(jī)關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
(一)當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址;
(二)違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù);
(三)行政處罰的種類和依據(jù);
(四)行政處罰的履行方式和期限;
(五)不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
(六)做出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)名稱和做出決定的日期。行政處罰決定書必須蓋有做出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)的印章。
第四十條行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人;當(dāng)事人不在場(chǎng)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。
第四十一條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在做出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立;當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。
第三節(jié)聽證程序
第四十二條行政機(jī)關(guān)做出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利;當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。聽證依照以下程序組織：
(一)當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出;
(二)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽證的七日前，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn);
(三)除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽證公開舉行;
(四)聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持;當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避;
(五)當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理;
(六)舉行聽證時(shí)，調(diào)查人員提出當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)和行政處罰建議;當(dāng)事人進(jìn)行申辯和質(zhì)證;
(七)聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄;筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無誤后簽字或者蓋章。
當(dāng)事人對(duì)限制人身自由的行政處罰有異議的，依照治安管理處罰條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第四十三條聽證結(jié)束后，行政機(jī)關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定，做出決定。
第六章行政處罰的執(zhí)行
第四十四條行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。
第四十五條當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。
第四十六條做出罰款決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。
除依照本法第四十七條、第四十八條的規(guī)定當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款外，做出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。
當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國庫。
第四十七條依照本法第三十三條的規(guī)定當(dāng)場(chǎng)做出行政處罰決定，有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：
(一)依法給予二十元以下的罰款的;
(二)不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的。
第四十八條在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依照本法第三十三條、第三十八條的規(guī)定做出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。
第四十九條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù);不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。
第五十條執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起二日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān);在水上當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自抵岸之日起二日內(nèi)交至行政機(jī)關(guān);行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在二日內(nèi)將罰款繳付指定的銀行。
第五十一條當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，做出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：
(一)到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款;
(二)根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款;
(三)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第五十二條當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。
第五十三條除依法應(yīng)當(dāng)予以銷毀的物品外，依法沒收的非法財(cái)物必須按照國家規(guī)定公開拍賣或者按照國家有關(guān)規(guī)定處理。
罰款、沒收違法所得或者沒收非法財(cái)物拍賣的款項(xiàng)，必須全部上繳國庫，任何行政機(jī)關(guān)或者個(gè)人不得以任何形式截留、私分或者變相私分;財(cái)政部門不得以任何形式向做出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)返還罰款、沒收的違法所得或者返還沒收非法財(cái)物的拍賣款項(xiàng)。
第五十四條行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)行政處罰的監(jiān)督制度。縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)行政處罰的監(jiān)督檢查。公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)做出的行政處罰，有權(quán)申訴或者檢舉;行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，發(fā)現(xiàn)行政處罰有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)改正。
第七章法律責(zé)任
第五十五條行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，有下列情形之一的，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令改正，可以對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分：
(一)沒有法定的行政處罰依據(jù)的;
(二)擅自改變行政處罰種類、幅度的;
(三)違反法定的行政處罰程序的;
(四)違反本法第十八條關(guān)于委托處罰的規(guī)定的。
第五十六條行政機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處罰不使用罰款、沒收財(cái)物單據(jù)或者使用非法定部門制發(fā)的罰款、沒收財(cái)物單據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕處罰，并有權(quán)予以檢舉。上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門對(duì)使用的非法單據(jù)予以收繳銷毀，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第五十七條行政機(jī)關(guān)違反本法第四十六條的規(guī)定自行收繳罰款的，財(cái)政部門違反本法第五十三條的規(guī)定向行政機(jī)關(guān)返還罰款或者拍賣款項(xiàng)的，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第五十八條行政機(jī)關(guān)將罰款、沒收的違法所得或者財(cái)物截留、私分或者變相私分的，由財(cái)政部門或者有關(guān)部門予以追繳，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，索取或者收受他人財(cái)物、收繳罰款據(jù)為己有，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;情節(jié)輕微不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第五十九條行政機(jī)關(guān)使用或者損毀扣押的財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法予以賠償，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第六十條行政機(jī)關(guān)違法實(shí)行檢查措施或者執(zhí)行措施，給公民人身或者財(cái)產(chǎn)造成損害、給法人或者其他組織造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法予以賠償，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十一條行政機(jī)關(guān)為牟取本單位私利，對(duì)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，以行政處罰代替刑罰，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令糾正;拒不糾正的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員給予行政處分;徇私舞弊、包庇縱容違法行為的，比照刑法第一百八十八條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
第六十二條執(zhí)法人員玩忽職守，對(duì)應(yīng)當(dāng)予以制止和處罰的違法行為不予制止、處罰，致使公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益、公共利益和社會(huì)秩序遭受損害的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第八章附則
第六十三條本法第四十六條罰款決定與罰款收繳分離的規(guī)定，由國務(wù)院制定具體實(shí)施辦法。
第六十四條本法自1996年10月1日起施行。
本法公布前制定的法規(guī)和規(guī)章關(guān)于行政處罰的規(guī)定與本法不符合的，應(yīng)當(dāng)自本法公布之日起，依照本法規(guī)定予以修訂，在1997年12月31日前修訂完畢。
附：刑法有關(guān)條文
第一百八十八條司法工作人員徇私舞弊，對(duì)明知是無罪的人而使他受追訴、對(duì)明知是有罪的人而故意包庇不使他受追訴，或者故意顛倒黑白做枉法裁判的，處五年以下有期徒刑、拘役或者剝奪政治權(quán)利;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑。
稅務(wù)行政處罰的權(quán)限
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十四條的規(guī)定，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。其他稅務(wù)行政處罰由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
稅務(wù)行政處罰當(dāng)事人的權(quán)利
1、陳述、申辯權(quán)
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)擬做出的稅務(wù)行政處罰有陳述、申辯的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人陳述、申辯而加重處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)不聽取當(dāng)事人陳述、申辯的，行政處罰無效。
2、復(fù)議、訴訟權(quán)
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰決定不服，有向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院提起訴訟的權(quán)利。
簡(jiǎn)易程序
稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以下罰款、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當(dāng)場(chǎng)處罰”。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以下罰款、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在做出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人做出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)場(chǎng)聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。
二、執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)做出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。
三、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。
有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：
1、依法給予二十元以下的罰款的;
2、不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的;
3、在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場(chǎng)繳納的。
四、執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù);不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。
一般程序
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以下罰款、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款之外的其他處罰適用一般程序。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時(shí)，在做出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述、申辯的權(quán)利。
二、當(dāng)事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述、申辯，進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以記錄。當(dāng)事人對(duì)《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人的陳述或申辯而加重處罰。
四、在聽取當(dāng)事人的陳述、申辯并復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
1、當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址;
2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù);
3、行政處罰的種類和依據(jù);
4、行政處罰的履行方式和期限;
5、不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
6、做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和做出決定的日期。
7、行政處罰決定必須蓋有做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。
五、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難的，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款
聽證的申請(qǐng)
當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證申請(qǐng)。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
聽證申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：
1、當(dāng)事人名稱、住所、稅務(wù)登記號(hào)、法人代表姓名、職務(wù);當(dāng)事人為公民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人姓名、住所、身份證號(hào)碼;
2、有代理人的，應(yīng)當(dāng)載明代理人單位、姓名、聯(lián)系方法(地址、電話、尋呼)、代理權(quán)限并應(yīng)附代理委托書;
3、案由及要求聽證的理由;
4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私;
5、當(dāng)事人簽章。
決定和執(zhí)行
一、聽證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰。
二、對(duì)聽證當(dāng)事人的陳述、申辯復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
1、當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址;
2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù);
3、行政處罰的種類和依據(jù);
4、行政處罰的履行方式和期限;
5、不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
6、做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和做出決定的日期。
7、行政處罰決定必須蓋有做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。
三、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難的，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。
申報(bào)違章分情形行政處罰大不同
納稅申報(bào)制度是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，它不僅是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的首要環(huán)節(jié)。但在實(shí)際稅收工作中，卻發(fā)現(xiàn)有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在引用申報(bào)違章處罰的法律條款上不夠準(zhǔn)確，造成行政處罰不當(dāng)。因此，有必要對(duì)諸多違章申報(bào)情形進(jìn)行行政處罰時(shí)正確引用相關(guān)法律條款，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性。違章申報(bào)及法律條款的引用的情形剖析如下：
1.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款的。
這種情形，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。即：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。
2.納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款的。
這種情形，納稅人的行為違反的是稅款征收管理規(guī)定，其結(jié)果是導(dǎo)致國家稅款不能及時(shí)、足額入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第四十條、第六十八條規(guī)定，采取相應(yīng)的措施。即：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
3.納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)的。
申報(bào)不實(shí)與虛假申報(bào)的含義是一致的。針對(duì)納稅人的不實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，但應(yīng)區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。
(1)納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。根據(jù)法律規(guī)定，認(rèn)定這種行為屬偷稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定來追究其法律責(zé)任。
(2)納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。這種行為，違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)按偷稅進(jìn)行處罰，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定來追究納稅人的法律責(zé)任。即：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。
4.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的。
對(duì)這種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定行使核稅權(quán)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，來依法追究其法律責(zé)任。
(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
對(duì)這種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，按偷稅來追究納稅人的法律責(zé)任。
(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
對(duì)這種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第六十二條之規(guī)定，按“情節(jié)嚴(yán)重”追究納稅人的法律責(zé)任。
5.納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。
納稅人行為既違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，又違反了稅收征收管理的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法》第四十條規(guī)定，追繳納稅人不繳或者少繳的應(yīng)納稅款，并依據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，追究其法律責(zé)任，即：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。
稅務(wù)行政處罰的原則
稅務(wù)行政處罰的原則主要包括：
(1)法定原則。其基本內(nèi)涵就是主體法定、職責(zé)法定、依據(jù)法定、程序法定、形式法定，即稅務(wù)行政處罰要由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)法定依據(jù)、法定程序，以法定的形式實(shí)施。
(2)公正、公開原則。公正，一是要防止偏聽偏信;二是要使當(dāng)事人了解其違法行為的性質(zhì)，并給予當(dāng)事人進(jìn)行陳述和申辯的機(jī)會(huì);三是要防止自查自斷，實(shí)行查處分開制度。公開，一是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開，凡是需要公民、法人或者其他組織遵守的法律、規(guī)范都要事先公布：二是指處罰程序要公開，如依法舉行聽證會(huì)等。
(3)以事實(shí)為依據(jù)原則。堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，客觀公正，實(shí)事求是。
(4)處罰相當(dāng)原則。是指在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)以及對(duì)社會(huì)危害程度的大小來依法處理，防止畸輕畸重。
(5)處罰與教育相結(jié)合原則。稅務(wù)行政處罰的目的是糾正違法行為，教育公民、法人或者其他組織自覺守法。處罰只是手段，不是目的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，要責(zé)令當(dāng)事人糾正或者限期改正違法行為。對(duì)情節(jié)輕微的違法行為，可給予較輕的行政處罰，當(dāng)事人糾正了違法行為，也可不給予行政處罰。
(6)監(jiān)督、制約原則。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督制約，如將違法行為的調(diào)查與處罰相分離，當(dāng)場(chǎng)做出的處罰決定必須報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行監(jiān)督等。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)相互監(jiān)督制約，如決定罰款的機(jī)關(guān)與收繳的機(jī)構(gòu)分離。三是司法監(jiān)督，如稅務(wù)行政訴訟等。
(7)一事不二罰原則。是指對(duì)違法行為人的同一個(gè)違法行為，不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)重復(fù)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。
涉稅罰金與罰款有何區(qū)別
罰金與罰款都是納稅人和扣繳義務(wù)人因違犯稅收法律、法規(guī)，而被依法強(qiáng)制處以一定數(shù)量的金錢和制裁。但兩者卻是截然不同的法律概念。
罰金是法院判決已構(gòu)成涉稅犯罪行為的納稅人、扣繳義務(wù)人一種財(cái)產(chǎn)罰的刑事處分。這種罰金是一種附加刑，是一種刑罰。
罰款則是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照一定的權(quán)限，對(duì)違犯稅收法律、法規(guī)但不夠刑事處分或免予刑事處分的納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)行的一種財(cái)產(chǎn)罰的行政處罰。
稅務(wù)行政處罰聽證權(quán)
稅務(wù)行政處罰聽證權(quán)，是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)行政處罰，在一定條件下，依法享有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)舉行聽證的權(quán)利。從現(xiàn)行法律法規(guī)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民做出2000元以上(含本數(shù))罰款或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌M織做出10000元以上(含本數(shù))罰款的行政行為時(shí)，納稅人有要求舉行聽證的權(quán)利。要求聽證的納稅人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證申請(qǐng);逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。納稅人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證申請(qǐng)的，在障礙消除后5日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。
稅務(wù)行政處罰聽證的內(nèi)容不僅僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的行政處罰，而且還包括該行政處罰決定所認(rèn)定的事實(shí)是否真實(shí)、客觀、公正，執(zhí)法程序是否符合法律、法規(guī)規(guī)定，所適用的法律、法規(guī)是否正確，是否超越了職權(quán)或?yàn)E用了權(quán)利等。
除了涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的案件外，聽證都應(yīng)該公開進(jìn)行。納稅人或其代理人收到《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》后，應(yīng)當(dāng)按照通知書的要求參加聽證。納稅人認(rèn)為聽證的主持人與案件有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避�；乇苌暾�(qǐng)，應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出并說明理由。在聽證過程中，納稅人可就案件調(diào)查人員所指控的事實(shí)及相關(guān)問題進(jìn)行申辯和質(zhì)證。辯論結(jié)束后，納稅人還有最后陳述的權(quán)利。對(duì)納稅人無正當(dāng)理由不參加聽證的，視為放棄該項(xiàng)權(quán)利，聽證予以終止。另外，聽證費(fèi)用由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，要求聽證的納稅人無須承擔(dān)。
處理處罰兩回事文書送達(dá)要分開
經(jīng)過幾年來執(zhí)法程序的規(guī)范，各級(jí)執(zhí)法部門都明確了處理決定和處罰決定的做出是要經(jīng)過不同法律程序的，《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)采用不同的文書，分別做出決定。但是，在基層執(zhí)法人員實(shí)際執(zhí)行過程中，常常會(huì)為了省事將兩個(gè)決定書的送達(dá)用一個(gè)送達(dá)回證來完成，這在程序上犯了一個(gè)大錯(cuò)。
原因有二：首先，納稅人對(duì)稅務(wù)處理決定不服，是不可以直接到法院起訴的，必須先經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議程序，這就是所謂的稅務(wù)行政復(fù)議前置。但納稅人對(duì)稅務(wù)行政處罰則可以直接向法院提起訴訟。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩個(gè)決定書使用同一個(gè)送達(dá)回證送達(dá)的時(shí)候，納稅人對(duì)處罰決定的訴訟就會(huì)直接將稅務(wù)處理決定一同帶上法庭。因?yàn)榉ㄔ涸谛袨榈呐卸ㄉ蠒?huì)將同一個(gè)送達(dá)行為視為同一個(gè)行政法律行為，這樣就在法律認(rèn)定上使稅務(wù)機(jī)關(guān)分別使用不同文書、分別采取不同方式做出的處理、處罰決定又合并在了一處。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰行為被判定程序不合法或無效，那么被認(rèn)定為同一行政行為的處理決定也將同時(shí)無效。其次，法院在審理稅務(wù)爭(zhēng)議案件時(shí)，承認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)的審理是有自由裁量權(quán)的，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的涉稅事項(xiàng)判斷其是否構(gòu)成違規(guī)、情節(jié)是否重大、數(shù)量金額如何核定等，當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和核定方式也是有明確的規(guī)定的。依據(jù)這個(gè)自由裁量權(quán)加上前面說到的稅務(wù)行政復(fù)議前置，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收爭(zhēng)議案件中就有了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)分別送達(dá)這兩個(gè)決定，當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定不服提起訴訟的時(shí)候，法院將僅對(duì)處罰行為及其程序進(jìn)行審查。在法院的審查涉及到稅務(wù)行政處罰的依據(jù)時(shí)，一般會(huì)涉及到稅務(wù)處理決定的內(nèi)容，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議前置和自由裁量權(quán)的作用就又有機(jī)會(huì)得以發(fā)揮，稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中的回旋余地就相應(yīng)地增大了。
曾聽說過這樣的案例，某局稅務(wù)稽查人員在對(duì)一多年打交道已熟識(shí)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，沒有出示稅務(wù)檢查證，被納稅人以程序不合法而宣布整個(gè)案件的處理、處罰無效。這樣的錯(cuò)誤很低級(jí)，這樣的教訓(xùn)很深刻。《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》的送達(dá)是否嚴(yán)格分開，也是我們執(zhí)行工作中非常容易被忽略的問題。一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)爭(zhēng)議訴訟中的影響極為重要，我們要引起足夠的重視!
稅務(wù)行政處罰如何做到合法有效
稅務(wù)行政處罰正確與否，不僅關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，而又還關(guān)系到保障納稅人的權(quán)益問題。我國頒布施行的《行政處罰法》是統(tǒng)一規(guī)范、制約行政處罰的法律，因此要使稅務(wù)行政處罰做到合法性有效性，我們認(rèn)為必須遵循《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：
查清違法事實(shí)。根據(jù)《行政處罰法》第三十條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要給予納稅人行政處罰的，必須查明事實(shí)，違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰。
公布處罰規(guī)定。根據(jù)《行政處罰法》第四條的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布，未經(jīng)公布的;不得作為行政處罰的依據(jù)。
法定依據(jù)的有效性。《行政處罰法》第三條第二款規(guī)定：“沒有法定依據(jù)或不遵守法定程序的，行政處罰無效�！币虼�，目前稅務(wù)行政處罰適用有效的法律法規(guī)依據(jù)只有《行政處罰法》、《稅收征管法》及國務(wù)院制定的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中的處罰規(guī)定;國家稅務(wù)總局制定的行政處罰規(guī)定;省、自治區(qū)、直轄市及省會(huì)市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)較大的市人民政府制定的規(guī)章中關(guān)于稅務(wù)行政處罰規(guī)定。其他任何行政部門制定的稅務(wù)行政處罰規(guī)定都是不適用的。履行告知程序。根據(jù)《行政處罰法》第三十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在做出行政處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，將查明的違法事實(shí)、證據(jù)及法律依據(jù)，擬將給予的決罰決定和依法享有的權(quán)利告知當(dāng)事人。
允許陳述申辯。根據(jù)《行政處罰法》第三十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政處罰決定做出之前，應(yīng)當(dāng)允許當(dāng)事人陳述申辯，并對(duì)當(dāng)事人陳述申辯的理由和事實(shí)進(jìn)行核實(shí)，事實(shí)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。
同時(shí)，按照國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人做出1000元以上或者對(duì)單位做出10000元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽話的權(quán)利，當(dāng)事人在3日內(nèi)要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證的，做出的處罰決定無效。當(dāng)事人或代理人可與案件調(diào)查人面對(duì)面地進(jìn)行辨論和質(zhì)證。除涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽證應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。
處罰公正�！缎姓幜P法》第四條規(guī)定：“行政處罰遵循公正、公開的原則�！彼^公正，就是公平、正當(dāng)不偏私、與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及危害社會(huì)程度相當(dāng)。如出現(xiàn)畸輕畸重顯失公正的處罰，在行政復(fù)議或訴訟中將被上級(jí)或人民法院變更或撤銷。
行政處罰不可代替刑罰。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的;騙取出口退稅數(shù)額較大的;以暴力、威脅方法抗拒納稅情節(jié)嚴(yán)重的;虛開、偽造或出售偽造、非法出售購買、盜竊、騙取增值稅專用發(fā)票以及偽造、擅自制造或出售偽造、擅自制造可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的，均構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任并處罰金。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以罰款代替刑罰。
一事不能二罰。《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不能給予兩次以上罰款的行政處罰�！痹诙悇�(wù)行政處罰中，對(duì)納稅人的一個(gè)違法行為，同時(shí)違反兩個(gè)以上稅收法律法規(guī)規(guī)定的，只能處一次罰款，加一次其他處罰。
稅務(wù)行政處罰應(yīng)注意“過罰相當(dāng)”
案情介紹：張某是從事小百貨零售的個(gè)體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實(shí)行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月60元。2000年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月100元。5月10曰，張某以定額過高為由未辦理納稅申報(bào)，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報(bào)縣國稅局批準(zhǔn)后，于5月13日對(duì)張某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)其末按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為責(zé)令限期改正，并處以1500元的罰款。張某后來在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，繳納了應(yīng)繳稅款及滯納金，但對(duì)罰款有異議，沒有繳納罰款，在法定期限內(nèi)末申請(qǐng)行政復(fù)議，也未提出行政訴訟。2000年7月26曰，稅務(wù)分局將處罰決定書及相關(guān)材料提交人民法院，申請(qǐng)法院對(duì)張某應(yīng)繳納的罰款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。人民法院對(duì)該強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行審查后，于8月20曰向稅務(wù)分局下發(fā)裁定書，認(rèn)為該行政處罰顯失公正，裁定不予執(zhí)行。
雙方觀點(diǎn)：裁定書送達(dá)稅務(wù)分局后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)引起了強(qiáng)烈的反響。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：《中華人民共和國稅收征收管理法》第39條明確規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款�！北景钢袕埬车倪`法事實(shí)清楚，對(duì)張某的行政處罰適用程序正確，作出的罰款金額沒有超過法律規(guī)定的限度，應(yīng)屬有效的處罰決定，人民法院應(yīng)當(dāng)依法予以執(zhí)行。而人民法院則認(rèn)為：行政處罰應(yīng)遵循的一條重要原則就是“過罰相當(dāng)”。該當(dāng)事人雖然存在違法事實(shí)，但當(dāng)事人違章的出發(fā)點(diǎn)并非拒繳稅款，客觀上也沒有造成不繳或少繳稅款的后果，且對(duì)正常的稅收征管秩序也沒有造成大的危害，應(yīng)視為違法行為情節(jié)輕微，違法后果較輕。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條規(guī)定，對(duì)張某可給予較輕的行政處罰或免予行政處罰。退一步講，即使張某未按期辦理納稅申報(bào)的目的是偷稅，其偷稅額也僅有100元，對(duì)其偷稅行為最多也只能處以所偷稅款五倍以下的罰款，即不超過500元的罰款。該當(dāng)事人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的違法行為跟偷稅行為相比，情節(jié)顯著輕微，所處罰款額不應(yīng)高于偷稅行為可處罰款的上限500元，而稅務(wù)分局對(duì)其處以1500元的罰款畸高，顯失公正，損害了當(dāng)事人的合法權(quán)益。根據(jù)2000年3月10曰起施行的《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國行政訴訟法>若干問題的解釋》第九十五條規(guī)定，人民法院不能予以執(zhí)行。
案件評(píng)析：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法尺度到底是否適當(dāng)，對(duì)張某的行政處罰究竟有無問題?本案給我們留下了不少值得思考的問題。
“過罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害性的大小來確定。在執(zhí)法環(huán)節(jié)則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政違法行為實(shí)施處罰時(shí)，給予相對(duì)人行政處罰的種類和處罰的幅度要與其違法行為的性質(zhì)和社會(huì)危害程度大小相符。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時(shí)，仍要考慮所作出的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過錯(cuò)相適應(yīng)，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰，避免畸輕畸重的不合理、不公正現(xiàn)象。
在本案中，人民法院對(duì)罰款的行政處罰裁定不予執(zhí)行，并對(duì)“過罰相當(dāng)”原則從一個(gè)新的側(cè)面進(jìn)行了闡述，將未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為和偷稅行為進(jìn)行了比較，從而對(duì)該案件得出了處罰畸重的結(jié)論。對(duì)于這種比較，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中很少考慮，但這種分析比較又不能說是沒有道理的�！斑^罰相當(dāng)”原則既要求對(duì)性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害不同的行政違法行為給予不同的行政處罰，還要求對(duì)性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害相同的違法行為給予相同的行政處罰。這既包括對(duì)同一類違法行為的縱向比較，即比較屬同一類的違法行為的性質(zhì)惡劣程度、情節(jié)嚴(yán)重程度、社會(huì)危害后果大小等因素，來確定給予不同的處罰種類和幅度，做到縱向公正;也包括對(duì)屬不同類的違法行為之間的橫向比較，即比較不同類型的違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害后果是否存在相同或基本相同的地方以及它們的輕重程度，進(jìn)而確定應(yīng)當(dāng)給予的處罰種類和幅度，做到橫向公正。這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中沒有引起必要的重視，不能不說是很大的疏漏。本案也給做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)深刻的教訓(xùn)。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰前，必須深入細(xì)致地查清案情，準(zhǔn)確分析違法性質(zhì)、違法情節(jié)及違法后果，然后再?zèng)Q定給予行政處罰的種類和幅度，做到合法、合理、有利、有節(jié)，才能保證處罰決定最終得到有效執(zhí)行，起到懲誡、教育當(dāng)事人的良好效果。
稅務(wù)行政處罰時(shí)效
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第一款的規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第二款的規(guī)定，上述規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
行政處罰的特征
行政處罰的特征，是行政處罰本質(zhì)的外在表現(xiàn)，是行政處罰區(qū)別于其他法律制度或法律措施、手段的具體表現(xiàn)。
a)行政處罰的主體是行政主體，行政主體實(shí)施行政處罰必須依據(jù)法定權(quán)限。
第一，享有和行使行政處罰權(quán)的主體是法定的。行政處罰主體是根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定具有行政處罰權(quán)的行政主體。行政主體的范圍包括行政機(jī)關(guān)和法律法規(guī)授權(quán)的組織，此外行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合一定條件的組織實(shí)施行政處罰。第二，就某項(xiàng)特定的行政處罰權(quán)來說，并非所有行政主體都當(dāng)然享有。一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否有行政處罰權(quán)以及有何種權(quán)和在多大范圍內(nèi)享有，要視國務(wù)院或其授權(quán)的省級(jí)政府的決定來判斷。第三，行使行政處罰權(quán)，必須嚴(yán)格依據(jù)法定職權(quán)，不得越位。如《稅收征管法》第七十四條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”按照本條規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)行政罰款，稅務(wù)所只能做出2000元以下的罰款決定，依法需給予2000元以上(不含2000元)罰款處罰的，稅務(wù)所必須報(bào)縣以上稅務(wù)局(分局)做出決定，而無權(quán)自行決定，2000元就是稅務(wù)所罰款的上限。
b)行政處罰是針對(duì)有違反行政法規(guī)范行為的行政相對(duì)人的制裁。一是行政處罰是以行政主體的名義行使行政權(quán)的行為，針對(duì)的是行政相對(duì)人;二是行政處罰是針對(duì)有違反行政法規(guī)范行為的行政相對(duì)人，表明國家對(duì)該行為的譴責(zé)和否定評(píng)價(jià);三是行政處罰是一種制裁，是對(duì)相對(duì)人的人身自由、財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)或其他權(quán)益加以限制或剝奪，體現(xiàn)了強(qiáng)烈的制裁性質(zhì)。
c)行政處罰的對(duì)象是有違法行為但尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)人。對(duì)相對(duì)人進(jìn)行行政處罰，必須嚴(yán)格遵守法律的規(guī)定，沒有法律依據(jù)不得進(jìn)行行政處罰。同時(shí)，相對(duì)人的違法行為如果構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任，不能用行政處罰代替刑事追究。
d)行政處罰的目的既是為了有效的行政管理，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法利益，同時(shí)也是對(duì)違法者予以懲戒，使其以后不再犯。
稅務(wù)處罰有關(guān)規(guī)定
《征管法》第五章法律責(zé)任規(guī)定：
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;
(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的;
(三)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;
(四)未按照規(guī)定將其全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;
(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。
(二)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條規(guī)定：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額二十倍以下的罰款;
2、違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者劃銷印花稅票金額十倍以下的罰款;
3、違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額三十倍以下的罰款。
偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
(注：第六條第一款規(guī)定：印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注明或者劃銷。第六條第二款規(guī)定：已貼用的印花稅票不得重用。)
中華人民共和國發(fā)票管理辦法規(guī)定：
第六章罰則
第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：
(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的;
(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的;
(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;
(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;
(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;
(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。
對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限制改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。
第三十七條非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。
第三十八條私自印制、偽造變?cè)�、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處一萬元以上五萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十九條違反發(fā)票管理法，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
第四十條當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或者向人民法院起訴;逾期不申請(qǐng)復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
