為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進(jìn)一步規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了讓小型微利企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))自開始，將享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額提高到10萬(wàn)元，即：自1月1日至12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
一、政策依據(jù)
(一)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條;
(二)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào));
(三)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào));
(四)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào));
(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào));
(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總函〔2014〕58號(hào))。
二、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策口徑介紹
(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括減低稅率政策(減按20%征收)以及減半征稅政策(所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額)。
(二)享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，除應(yīng)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)外，還需符合下列條件：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
(三)符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受減低稅率政策。
2012年1月1日至2013年12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;1月1日至12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策。
(四)對(duì)上年度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件，但上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于0的企業(yè)，凡在當(dāng)年預(yù)繳時(shí)獲利(指彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)際利潤(rùn)額大于0)，預(yù)繳期間符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào))相關(guān)規(guī)定的，可享受小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(五)上一納稅年度年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過(guò)10萬(wàn)元但小于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的，可享受減低稅率政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元但低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的，可享受減低稅率政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(六)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過(guò)10萬(wàn)元但低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的，可享受減低稅率政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)的辦稅流程
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”及第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè))”，將其作為備案資料報(bào)送，不需另行報(bào)送其他資料。
四、小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)
(一)年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)
小貼士：2012年1月1日至2013年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè);1月1日至12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)。
1.預(yù)繳申報(bào)：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，將第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
2.年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。
(二)年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)
小貼士：2012年1月1日至2013年12月31日，年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè);1月1日至12月31日，年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。
1.預(yù)繳申報(bào)：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》時(shí)，將第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
2.年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。
五、小型微利企業(yè)的管理要求
(一)對(duì)于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，原則上不對(duì)其一季度預(yù)繳申報(bào)進(jìn)行調(diào)整。即：對(duì)于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，凡是符合上述政策口徑的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策但未享受的，多預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減;凡是不符合上述政策口徑的企業(yè)，不應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠但已經(jīng)享受的，少繳的企業(yè)所得稅應(yīng)在以后季度預(yù)繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。
(二)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受，并及時(shí)填寫退稅申請(qǐng)文書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
(三)小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
(四)納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件且預(yù)繳時(shí)已享受優(yōu)惠政策的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
