企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織,包括以下6類: (1)國(guó)有企業(yè); (2)集體企業(yè);(3)私營(yíng)企業(yè); (4)聯(lián)營(yíng)企業(yè); (5)股份制企業(yè); (6)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人,應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
費(fèi)用類別 | 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例 | 說明事項(xiàng)(限額比例的計(jì)算基數(shù),其他說明事項(xiàng)) |
職工工資 | 據(jù)實(shí) | 任職或受雇,合理 |
加計(jì)100%扣除 | 支付殘疾人員的工資 | |
職工福利費(fèi) | 14% | 工資薪金總額 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 2.5% | 工資薪金總額 |
8% | 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) | |
全額扣除 | 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 | |
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 2% | 工資薪金總額 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | MIN(60%,5‰) | 發(fā)生額的60%,銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰;股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù) |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 15% | 當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入,超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) |
30% | 當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入;化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè) | |
不得扣除 | 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi) | |
捐贈(zèng)支出 | 12% | 年度利潤(rùn)(會(huì)計(jì)利潤(rùn))總額;公益性捐贈(zèng);有捐贈(zèng)票據(jù),名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣,會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額 |
利息支出(向企業(yè)借款) | 據(jù)實(shí)(非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款) | 非金融向金融借款 |
同期同類范圍內(nèi)可扣(非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款) | 非金融向非金融,不超過同期同類計(jì)算數(shù)額,并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” | |
權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣(關(guān)聯(lián)企業(yè)借款) | 金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi),其他業(yè)2倍內(nèi) | |
據(jù)實(shí)扣(關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息) | 提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 | |
利息支出(向自然人借款) | 同期同類范圍內(nèi)可扣(無關(guān)聯(lián)關(guān)系) | 同期同類可扣并簽訂借款合同 |
權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣(有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人) | ||
據(jù)實(shí)扣(有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人) | 能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則 | |
利息支出(規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的) | 部分不得扣除 | 不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 |
非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 | 不得扣除 | |
住房公積金 | 據(jù)實(shí) | 規(guī)定范圍內(nèi) |
罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失 | 不得扣除 | |
稅收滯納金 | 不得扣除 | |
贊助支出 | 不得扣除 | |
各類基本社會(huì)保障性繳款 | 據(jù)實(shí) | 規(guī)定范圍內(nèi) |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) | 5% | 工資總額 |
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) | 5% | 工資總額 |
與取得收入無關(guān)支出 | 不得扣除 | |
不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用 | 不得扣除 | |
環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 | 據(jù)實(shí) | 按規(guī)提取,改變用途的不得扣除 |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) | 據(jù)實(shí) | |
特殊工種職工的人身安全險(xiǎn) | 可以扣除 | |
其他商業(yè)保險(xiǎn) | 不得扣除 | 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 |
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) | 按租賃期均勻扣除 | 經(jīng)營(yíng)租賃租入 |
分期扣除 | 融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊 | |
勞動(dòng)保護(hù)支出 | 據(jù)實(shí) | 合理 |
企業(yè)間支付的管理費(fèi)(如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)) | 不得扣除 | |
企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金 | 不得扣除 | |
企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi) | 不得扣除 | |
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 不得扣除 | |
未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 | 不得扣除 | |
固定資產(chǎn)折舊 | 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 | 不超過最低折舊年限 |
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 | 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 | 林木類10年,畜類3年 |
無形資產(chǎn)攤銷 | 不低于10年分?jǐn)?/td> | 一般無形資產(chǎn) |
法律或合同約定年限分?jǐn)?/td> | 投資或受讓的無形資產(chǎn) | |
不可扣除 | 自創(chuàng)商譽(yù) | |
不可扣除 | 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn) | |
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 限額內(nèi)可扣 | 1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出,按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/td> |
2、租入房屋建筑物的改建支出,按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/td> | ||
3、固定資產(chǎn)大修理支出,按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/td> | ||
4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,攤銷年限不低于3年 | ||
開辦費(fèi) | 可以扣除 | 開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 |
低值易耗品攤銷 | 據(jù)實(shí) | |
審計(jì)及公證費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
研究開發(fā)費(fèi)用 | 加計(jì)扣除 | 從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi),年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣 |
稅金 | 可以扣除 | 所得稅和增值稅(有條件)不得扣除 |
所得稅稅款 | 不得扣除 | |
增值稅進(jìn)項(xiàng) | 不允許稅前扣除 | 購進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因不參與成本和損益的計(jì)算 |
固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除 | 購置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除 | |
可以扣除 | 出口貨物業(yè)務(wù)中,按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本 | |
有條件扣除 | 企業(yè)貨物發(fā)生的損失(如盤虧、毀損、被盜等),因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn),自然也無法對(duì)外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定,其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外,損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng),轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除 | |
增值稅銷項(xiàng)稅 | 不允許稅前扣除 | 正常銷售貨物情況下,向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,這部分銷項(xiàng)稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算,不允許在所得稅前扣除 |
有條件扣除 | 由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額,在整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額的情況下,隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除 | |
咨詢、訴訟費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
差旅費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
會(huì)議費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料 |
工作服飾費(fèi)用 | 據(jù)實(shí) | |
運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用 | 據(jù)實(shí) | |
印刷費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
咨詢費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
訴訟費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
郵電費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
租賃費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
水電費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) | 并入福利費(fèi)算限額 | 屬職工福利費(fèi)范疇,福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增 |
公雜費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
車船燃料費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用 | 08年以前并入工資,08年以后的并入福利費(fèi)算限額 | 2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅;2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支 |
電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
修理費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
安全防衛(wèi)費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
董事會(huì)費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
綠化費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
手續(xù)費(fèi)和傭金支出 | 5%(一般企業(yè)) | 按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額,企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付,否則不可扣 |
電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 | ||
15%(財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)) | 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額 | |
10%(人身保險(xiǎn)企業(yè)) | 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額 | |
不得扣除 | 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金 | |
投資者保護(hù)基金 | 0.5%~5% | 營(yíng)業(yè)收入的0.5%~5% |
貸款損失準(zhǔn)備金(金融企業(yè)) | 1% | 貸款資產(chǎn)余額的1%;允許從事貸款業(yè)務(wù),按規(guī)定范圍提取 |
不得扣除 | 委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除 | |
按比例扣除———關(guān)注類貸款2% | 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)(年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元)貸款 | |
———次級(jí)類貸款25% | ||
———可疑類貸款50% | ||
———損失類貸款100% | ||
農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(保險(xiǎn)公司) | 25% | 本年保費(fèi)收入的25%,適用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種 |
擔(dān)保賠償準(zhǔn)備(中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)) | 1% | 當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 |
未到期責(zé)任準(zhǔn)備(中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)) | 50% | 當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 |
交易所會(huì)員年費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 票據(jù) |
交易席位費(fèi)攤銷 | 按10年分?jǐn)?/td> | |
同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 票據(jù) |
信息披露費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
公告費(fèi) | 據(jù)實(shí) | |
維簡(jiǎn)費(fèi)支出 | 收益性支出 | 當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除 |
資本性支 | 應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除 | |
其他 | 視情況而定 |