1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 萬元的價格購進某公司于20×3 年1 月1 日發(fā)行的面值為1000 萬元，票面利率為4%的5 年期分期付息公司債券，付息日為每年的2 月20 日，A 公司為取得該債券另支付相關稅費5 萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A 公司購入該債券的入賬價值為( )。
A.1000 萬元
B.1250 萬元
C.1215 萬元
D.1005 萬元
參考答案: C
答案解析:
A 公司購入該債券的入賬價值=1250?1000X4%+5=1215(萬元)
2、甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1 日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012 年1 月1 日，該公司從中國銀行貸款400 萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1 美元=6.21 元人民幣，3 月31 日市場匯率為1美元=6.26 元人民幣，6 月1 日市場匯率為1 美元=6.27 元人民幣，6 月30 日市場匯率為1 美元=6.29 元人民幣。甲公司于2012 年3 月1 日正式開工，并于當日支付工程物資款100 萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為( ) 。
A.12.3 萬元人民幣
B.12.18 萬元人民幣
C.14.4 萬元人民幣
D.13.2 萬元人民幣
參考答案: A
答案解析:
第二季度可資本化的匯兌差額=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(萬元)
3、下列事項中屬于直接計入當期損益的損失的是( )。
A.可供出售權益工具公允價值變動損失
B.外幣報表折算差額
C.出售固定資產凈損失
D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額
參考答案: C
答案解析:
選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權益的項目;選項B，在合并報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬于損失。
4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產規(guī)模，在2013 年7 月1 日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5 年。當日支付工程款2000 萬元，10 月1 日支付工程款4000 萬元。為購建該
廠房，東明服飾發(fā)生下列事項：
(1)2013 年6 月1 日借入專門借款5000 萬元，期限3 年，年利率6%;
(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 萬元，期限2 年，年利率5%;
(3)2013 年8 月20 日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180 萬元。
假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是( ) 。
A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013 年6 月1 日
B.東明服飾2013 年借款利息資本化金額為162.5 萬元
C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業(yè)外收入
D.東明服飾2013 年借款利息費用化金額為75 萬元
參考答案: B
答案解析:
選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013 年7 月1 日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產可供使用時起，平均分攤計人營業(yè)外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。
5、2010 年1 月1 日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000 萬元，期限為2 年，年利率為6%。根據(jù)我國實行的4 萬億經濟刺激計劃，當年12 月31 日振興實業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1000 萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60 萬元，分兩次支付。2011年1 月15 日，第-筆財政貼息資金24 萬元到賬。2011 年6 月30 日工程完工，第二筆財政貼息資金36 萬元到賬，該工程預計使用年限為10 年。則振興實業(yè)2011 年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為( )。
A.36 萬元
B.60 萬元
C.3 萬元
D.0.5 萬元
參考答案: C
答案解析:
振興實業(yè)2011 年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)
6、甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011 年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585 萬元(含增值稅)，另外領用本公司產成品-批，成本為200 萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300 萬元;同時發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350 萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時設施費、公證費50 萬元。2012 年4 月，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，甲公司預計該辦公樓使用年限為20 年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為36 萬元。則甲公司2012 年對其應計提的折舊額為( )。
A.43.34 萬元
B.41.67 萬元
C.40 萬元
D.38.34 萬元
參考答案: C
答案解析:
2012 年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)
7、下列關于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
B.企業(yè)變更記賬本位幣，應當在附注中披露變更的理由
C.企業(yè)記賬本位幣-經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化
D.在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計人財務費用
參考答案: D
答案解析:
選項D，由于折算時所有項目采用的是同-即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兌差額。
8、甲公司為生產型企業(yè)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010 年甲公司代銷業(yè)務如下。
(1)甲公司委托乙公司代銷A 商品1000 件。協(xié)議價為每件0.05 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03 萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05 萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費。2010 年12月31 日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A 商品800 件。
(2)甲公司委托丙公司代銷B 商品200 件。協(xié)議價為每件5 萬元(不含增值稅)，每件成本為3 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B 商品的60 件。
(3)甲公司委托丁公司代銷C 商品500 件。協(xié)議價為每件1 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1.2 萬元的單價銷售給顧客，若1 年內未售出，可將C 商品退回給甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C 商品的400 件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8-9 問題。
下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是( )。
A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時確認收入
B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理
C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的
條件確認收入
D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入
參考答案: B
答案解析:
選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。
9、甲公司2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。
A.840 萬元
B.1440 萬元
C.740 萬元
D.1550 萬元
參考答案: B
答案解析:
2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)
10、甲公司2012 年1 月1 日發(fā)行面值總額為10000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為10%，每年12 月31 日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10 萬元，款項已存入銀行。廠房于2012 年1 月1 日開工建造，2012年度累計發(fā)生建造工程支出4600 萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760 萬元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 。(計算結果保留兩位小數(shù))
A.4692.97 萬元
B.4906.21 萬元
C.5452.97 萬元
D.5600 萬元
參考答案: A
答案解析:
專門借款的借款費用資本化金額=10662.10 × 8%-760=92.97( 萬元) ， 在建工程賬面余額
=4600+92.97=4692.97(萬元)。
11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客戶處收到-筆合同預付款，金額為1000 萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項應計人取得當期應納稅所得額;12 月20 日，甲公司自8 客戶處收到-筆合同預付款，金額為2000 萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項具有預收性質.不計人當期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對上述業(yè)務下列處理正確的是( )。
A.確認遞延所得稅資產250 萬元
B.確認遞延所得稅資產500 萬元
C.確認遞延所得稅負債250 萬元
D.確認遞延所得稅資產750 萬元
參考答案: A
答案解析:
預收賬款的賬面價值為3000 萬元，計稅基礎為2000 萬元，故應確認的遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元)。
12、下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是( )。
A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益
B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股
C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)
D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響
參考答案: A
答案解析:
以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A 說法不正確。
13、甲公司為上市公司，是M 集團下的子公司。20×1 年發(fā)生如下業(yè)務。
(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M 集團而言的賬面所有者權益為10000 萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000 萬元，不考慮所得稅等因素。
①乙公司20X1 年度相對于M 集團而言實現(xiàn)凈利潤1000 萬元，提取盈余公積100 萬元;20×1 年宣告分派20X0 年現(xiàn)金股利500 萬元，無其他所有者權益變動。
②甲公司20X1 年1 月1 日無應收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應收乙公司賬款的余額為100 萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。
(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關聯(lián)關系。該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。
①甲公司以銀行存款8000 萬元作為對價，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10000 萬元，其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。
②丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產存在差異，即固定資產的賬面價值為8500 萬元，公允價值為9000 萬元。丁公司該項管理用固定資產未來仍可使用10 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
要求：根據(jù)上述資料，回答13-14 各題。
下列關于甲乙公司之間交易在20×1 年末的會計處理，表述正確的有( )。
A.抵消的長期股權投資金額為8600 萬元
B.抵消處理對合并報表所有者權益項目的影響額為-10460 萬元
C.恢復的子公司留存收益為2400 萬元
D.抵消乙公司提取的盈余公積100 萬元
E.內部債權債務抵消對資產類項目的影響額為-90 萬元
參考答案: C,D,E
答案解析:
選項A，20×1 年12 月31 日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=8000+(1000?500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1 年末的抵消處理減少合并報表所有者權益項目的金額=(10000+1000?500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內部債權債務抵消對資產類項目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。
14、下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。
A.購買日為20×1 年6 月30 日
B.20×1 年6 月30 日初始投資成本為8000 萬元
C.購買目的合并商譽為650 萬元
D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850 萬元
E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125 萬元
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。
15、下列有關盈余公積的說法，表述正確的有( )。
A.企業(yè)進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金
B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損
C.盈余公積可以用于擴大企業(yè)生產經營
D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經股東大會批準。
16、甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4 年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4 年甲公司的有關交易或事項如下。
(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 萬元自證券市場購人當日發(fā)行的-項3 年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000 萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500 萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12 月31 日，該股票的公允價值為1000 萬元。
(3)20×4 年發(fā)生了2000 萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×4 年實現(xiàn)銷售收入10000 萬元。
(4)20×4 年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000 萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經營虧損可用于抵減以后5 個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5 年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17 各題。
下列有關甲公司對20×4 年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有( )。
A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50 萬元
B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500 萬元
C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整
D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500 萬元
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40.89 萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調整。
17、下列有關甲公司在20×4 年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有( )。
A.甲公司20×4 年應確認的當期所得稅為零
B.甲公司20×4 年應確認的遞延所得稅收益為510.22 萬元
C.甲公司20×4 年應確認的遞延所得稅費用為750 萬元
D.甲公司在20×4 年度利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22 萬元
參考答案: A,B,D
答案解析:
應納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應交所得稅為0。所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)
18、在以發(fā)行權益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并中，關于發(fā)行過程中相關的傭金、手續(xù)費的處理，說法正確的有( )。
A.在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除
B.在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本
C.對于債券如為溢價發(fā)行，該部分費用應增加合并成本
D.對于債券如為折價發(fā)行，該部分費用應增加折價的金額
參考答案: A,D
答案解析:
選項B，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發(fā)行，這部分費用應沖減溢價收入。
19、下列各項業(yè)務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權益總額變化的有( )。
A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利
B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金
C.用盈余公積派送新股
D.用盈余公積彌補以前年度虧損
參考答案: A,C
答案解析:選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C 均會影響留存收益總額，不會影響所有者權益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權益總額。
20、下列有關資本公積的表述中，正確的有( )。
A.自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，產生的差額都應通過“資本公積-其他資本公積”核算
B.采用權益法核算的長期股權投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當確認資本公積
C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈應通過“資本公積-股本溢價(或資本溢價)”核算
D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，該投資賬面價值與公允價值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積”，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”;選項C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當作為權益性交易處理，相關利得計人所有者權益(資本公積)。
21、2012 年12 月31 日工商銀行應收B 公司貸款1020 萬元(含利息20 萬元)，因B 公司發(fā)生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012 年5 月10 日對該項貸款計提了50 萬元的減值準備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬元;B 公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560 萬元，賬面價值為540 萬元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬元的手續(xù)費;剩余的債務以B 公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290 萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320 萬元。則下列說法中正確的有( )。
A.工商銀行得到的廠房的入賬價值為602 萬元
B.B 公司因進行債務重組而確認的投資收益的金額為30 萬元
C.工商銀行應確認的債務重組損失為70 萬元
D.B 公司因債務重組而影響當年損益的金額為190 萬元
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，以非現(xiàn)金資產償還債務的，債權人應以該項資產的公允價值及相關稅費入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2-562(萬元);選項B，B 公司因重組而確認的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項C. 工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90( 萬元); 選項D ， B 公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。
22、下列有關借款費用的會計處理，正確的有( ) 。
A.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每-會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，通過“利息調整”明細科目處理
B.在資本化期間內，每-會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
C.企業(yè)應將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本
D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計人當期損益
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項C，企業(yè)應將閑置的專門借款資金在資本化期間內取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本。
23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進生產經營用動產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產有關的業(yè)務資料如下。
(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發(fā)生保險費50 萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。
(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資1900 萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150 萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30 萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。
工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60 萬元。
(3)2009 年12 月31 日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6 年，預計凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值。中南公司預計該生產線在未來4 年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300 萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元。計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5 年，預計凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計提折舊。
已知部分時間價值系數(shù)如下：
(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330.85 萬元。
(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8 年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011 年12 月31 日，該生產線未發(fā)生減值。
(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預計處置費用為7.5 萬元。
(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項1638 萬元，另發(fā)生清理費用為7.5 萬元。全部款項通過銀行收付。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(3)計算固定資產的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。
(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產是否減值，并作出相應的會計處理。
(3)根據(jù)資料(5)～(6)計算改良后該固定資產的人賬價值，并做出相關會計分錄。
(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。
答案解析:
(1)該固定資產的入賬價值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)
①2009 年11 月1 日：
借：工程物資(2000+50)2050
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)340
貸：銀行存款2390
②2009 年11 月15 日：
借：在建工程1900
貸：工程物資1900
借：在建工程150
貸：原材料150
借：在建工程105.6
貸：應付職工薪酬105.6
借：營業(yè)外支出60
其他應收款15
貸：在建工程75
借：在建工程30
貸：原材料30
借：庫存商品60
貸：在建工程60
③2009 年12 月31 日：
借：固定資產2050.6
貸：在建工程2050.6
(2)2010 年12 月31 日：
①2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)
②2010 年12 月31 日該生產線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)
公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元.所以，該生產線可收回金額為1409.15 萬元。
③應計提減值準備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)
借：資產減值損失341.45
貸：固定資產減值準備341.45
(3)改良完成后.該固定資產的人賬價值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)
2011 年6 月30 日：
2011 年改良前計提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)
①借：在建工程1269.15
累計折舊(300+140)440
固定資產減值準備341.45
貸：同定資產2050.6
②2011 年9 月20 日：
改良工程完工生產線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)
借：在建工程330.85
貸：銀行存款330.85
借：固定資產1600
貸：在建工程1 600
2011 年改良后應計提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)
(4)①2012 年3 月31 日：
原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。
賬面價值=1 600-50× 2=1500(萬元)
調整后預計凈殘值=公允價值1400-處置費用7.5=1392.5(萬元)
差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)
借：資產減值損失107.5
貸：固定資產減值準備107.5
②2012 年6 月30 口：
借：固定資產清理1392.5
固定資產減值準備107.5
累計折舊100
貸：固定資產1600
借：圍定資產清理7.5
貸：銀行存款7.5
借：銀行存款1638
貸：固定資產清理1400
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 238
24、華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
華盛公司2014 年度財務報告于2015 年3 月31 日經批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊會計師對華盛公司2014 年度財務會計報告進行審計時，對2014 年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。
(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產換入新聯(lián)公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產的原值為1800 萬元，累計攤銷為900 萬元，計稅價格為公允價值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產確認營業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產發(fā)生的相關稅費10 萬元及補價200 萬元。華盛公司對其會計處理為：
借：可供出售金融資產-成本1260
累計攤銷900
貸：無形資產1800
營業(yè)外收入100
應交稅費-應交營業(yè)稅50
銀行存款210
該項資產年末公允價值為1500 萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。
(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認管理費用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。
(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達成-項債務重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項無形資產來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100 萬元。
興發(fā)公司該無形資產賬面價值380 萬元，公允價值450 萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實現(xiàn)的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務補償款20 萬元。華盛公司預計興發(fā)公司2015 年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200 萬元，
據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：
借：無形資產450
其他應收款20
貸：應收賬款500
營業(yè)外收入70
(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產領用，市場價格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入18 萬元。甲產品2014 年12 月31 日的市場價格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經與東大公司簽訂20 件甲產品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7 萬元。銷售每件甲產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費3.7 萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：
借：資產減值損失360
貸：存貨跌價準備360
(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調整分錄。
答案解析:
(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。
(2)事項(1)：
①借：以前年度損益調整-調整營業(yè)外收入50
貸：可供出售金融資產-成本50
②借：可供出售金融資產-公允價值變動50
貸：資本公積-其他資本公積37.5
遞延所得稅負債12.5
③借：應交稅費-應交所得稅12.5
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用12.5
④借：利潤分配-未分配利潤37.5
貸：以前年度損益調整37.5
借：盈余公積-法定盈余公積3.75
貸：利潤分配-未分配利潤3.75
事項(2)：
①借：以前年度損益調整-調整管理費用2000
貸：資本公積2000
②借：遞延所得稅資產500
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用500
③借：利潤分配-未分配利潤1500
貸：以前年度損益調整1500
借：盈余公積150
貸：利潤分配-未分配利潤150
【思路點撥】該項股份支付應當作為三項等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對該股份支付應確認的成本費用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應確認的成本費用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。
事項(3)：
①借：以前年度損益調整-調整營業(yè)外收入70
貸：其他應收款20
以前年度損益調整-調整資產減值損失50
②借：應交稅費-應交所得稅(20×25%)5
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用5
③借：利潤分配-未分配利潤15
貸：以前年度損益調整15
借：盈余公積1.5
貸：利潤分配-未分配利潤1.5
事項(4)：
有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應計提減值金額=(12+18)X
80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應當補提跌價準備40 萬元，相應的補確認遞延所得稅資產。
借：以前年度損益調整-調整資產減值損失40
貸：存貨跌價準備40
借：遞延所得稅資產10
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用10
借：利潤分配-未分配利潤30
貸：以前年度損益調整30
借：盈余公積3
貸：利潤分配-未分配利潤3
25、甲公司為我國上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1 年12 月31 日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內容如下：
王某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件1、附件2 和附件3 所述相關交易或事項，提出在20×1 年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對乙公司相關情況的說明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權，當日甲公司股票的市價為每股2 元，每股面值為1 元。20×1 年7 月1 日，相關的股權變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30 萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10 萬元，相關款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2150 萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允
價值與其賬面價值相同。
乙公司購買日評估增值的存貨至20X 1 年末已全部對外銷售;至20×1 年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年12 月31 日，法院對乙公司產品質量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500 萬元，當年未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。股權交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。
附件2：20×1 年度我公司與其他全資子公司相關業(yè)務的情況說明。
(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產品100 臺，每臺售價10 萬元，價款已收存銀行。A 產品每臺成本6 萬元，未計提存貨跌價準備。20×1 年，丁公司從我公司購入的A 產品對外售出40 臺，其余部分形成期末存貨。20X 1 年末，丁公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A 產品的可變現(xiàn)凈值下降至560 萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
(2)20X 1 年6 月30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。該辦公樓的賬面原值為900 萬元。預計凈殘值為0，按30 年采用直線法計提折舊。
我公司每半年收取租金20 萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。
附件3：20×1 年度，甲公司以建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關部門簽署B(yǎng)OT 合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的-定期間內有權利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務，故根據(jù)企業(yè)會計準則有關B0T 會計處理的相關規(guī)定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產。在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結果后需對內部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認的無形資產。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產亦為實際發(fā)生的建造成本。
其他有關資料：
①母子公司的所得稅稅率均為25%;
②甲公司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。
要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：
(1)根據(jù)附件1：
①計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。
②計算甲公司購買乙公司股權所產生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權益
的影響并編制相關的會計分錄。
③計算20×1 年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權投資項目金額。
(2)根據(jù)附件2：
①編制甲丁公司間內部交易的相關抵消分錄。
②編制甲戊公司問內部交易的相關抵消分錄。
(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結果是否合理。并說明理由。
答案解析:
(1)①甲公司購買乙公司股權的成本=800×2=1600(萬元)
甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費30 萬元，應沖減股票發(fā)行的溢價收入，發(fā)生的評估、審計費
用10 萬元屬于中介費用，應計入管理費用。
②甲公司購買乙公司股權所產生的商譽=1600-(2150+100?50?200)×60%=400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權益的影響=800×2?30=1 570(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資1600
貸：股本800
資本公積-股本溢價770
銀行存款30
借：管理費用10
貸：銀行存款10
③ 20 × 1 年末編制甲乙公司聞的合并財務報表時， 應抵消的長期股權投資項目金額=1
600+(500-100+200+50)×60%=1990(萬元)
【參考調整分錄】：
借：存貨100
資本公積150
貸：應收賬款50
預計負債200
借：營業(yè)成本100
貸：存貨100
借：預計負債200
貸：營業(yè)外支出200
借：應收賬款-壞賬準備50
貸：資產減值損失50
(2)①內部A 產品交易的抵消：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本240
貸：存貨240
借：存貨-存貨跌價準備40
貸：資產減值損失40
借：遞延所得稅資產50
貸：所得稅費用50
②20 x 1 年與投資性房地產業(yè)務相關的抵消分錄：
借：固定資產900
貸：投資性房地產900
借：營業(yè)收入20
貸：營業(yè)成本15
管理費用5
借：投資性房地產-投資性房地產累計折舊15
貸：固定資產-累計折舊15
(3)本案例中，甲公司合并報表的抵消結果并不合理。
理由：在合并報表層面，以合并整體作為-個會計主體而言，該交易的實質為甲公司及其子公司構成的企業(yè)集團與政府簽訂BOT 合同。甲集團整體具備建造資質并實際提供了建造服務，并未將基礎設施建造發(fā)包給集團外的其他方。
因此，在甲集團對外部第三方實際提供了建造服務的情況下.甲公司合并報表內應當確認對第三方的建造合同的收入、成本和相應的利潤。甲公司合并報表的最終結果應體現(xiàn)為：甲集團按照BOT 合同約定及建造合同準則確認建造合同收入并同時確認無形資產，按甲公司自身實際發(fā)生的建造支出確認合同成本。
26 星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013 年財務報告經董事會批準報出日為2014 年4月30 日，所得稅匯算清繳于201 4 年5 月31 日完成。2013 年財務報告批準報出前.XYZ 會計師事務所于對該公司2013 年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。
(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 萬元的價格購人-項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為1 5 年.星美公司預計其在未來10 年內會給公司帶來經濟利益。星美公司計劃在使用5 年后出售該無形資產，G 公司承諾5 年后按1875 萬元的價格購買該無形資產。假定稅法規(guī)定對該無形資產按照15 年采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。星美公司對該無形資產的購人以及該無形資產2013 年1月至12 月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產2700
貸：銀行存款2700
借：管理費用270
貸：累計攤銷270
借：遞延所得稅資產22.5
貸：所得稅費用22.5
(2)2013 年5 月1 日，星美公司預付給供應商1500 萬元用于進口某臺機器設備。2013 年12 月31 日，該機器設備尚未到貨。星美公司將該筆1500 萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算。在編制2013年年度財務報表時，將這1500 萬元預付設備款包含在流動資產中的“預付款項”中進行列報。
(3)2013 年6 月18 日，星美公司與P 公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350 萬元，售價1500 萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5 年，每半年支付租金45 萬元，已知半年租金的市場價格為60 萬元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。
星美公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產清理1200
貸：固定資產1200
借：銀行存款1500
貸：固定資產清理1200
營業(yè)外收入300
借：管理費用45
貸：銀行存款45
(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定進行破產債務重整。2013 年10 月法院裁定批準了星美公司的破產重整計劃。截至2014 年1 月20 日。星美公司已經清償了所有應以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?截至2014 年4 月10 日，應清償給債權人的7500 萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。星美公司認為，在年報報出之前，有關重整事項已經基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3 年年報時確認了該項破產重整收益并在附注中進行了披露。
要求：假定你是XYZ 會計師事務所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應的調整處理。(不考慮將以前年度損益調整轉入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)
答案解析:
(1)處理不正確。理由：計提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700?1875)/5=165(萬元)，同時調整所得稅費用。調整分錄為：
借：累計攤銷105
貸：以前年度損益調整-調整管理費用(270?165)105
借：以前年度損益調整-調整所得稅費用26.25
貸：遞延所得稅資產22.5
遞延所得稅負債3.75
(2)處理不正確。理由：根據(jù)財務報表列報準則規(guī)定，預計在資產負債表日起-年內(含-年)或-個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產為流動資產。從預付賬款的性質分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預付賬款，因此在考慮預付款項的分類時，應當重點分析其“變現(xiàn)”的時間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項資產經濟利益的預期實現(xiàn)方式。
預付賬款經濟利益的實現(xiàn)方式取決于其最終形成資產的經濟利益實現(xiàn)的時間及方式。為購建固定資產而預付的款項，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產，列示于其他非流動資產中，并在附注中披露其性質。調整處理：減少資產負債表中“預付款項”項目1500 萬元，增加“其他非流動資產”項目1500 萬元。
(3)處理不正確。理由：該業(yè)務中，固定資產售價與公允價值的差額150 萬元應確認為遞延收益并在資產使用期限內進行攤銷，公允價值1350 萬元與賬面價值1200 萬元的差額150 萬元，應計入當期損益。調整分錄是：
借：以前年度損益調整-調整營業(yè)外收入150
貸：遞延收益150
借：遞延收益(150/2.5/2)30
貸：以前年度損益調整-調整管理費用30
借：遞延所得稅資產[(150?30)×25%]30
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用30
(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014 年實施的主要重整債務清償，法院將在2014 年裁定星美公司破產重整計劃執(zhí)行完畢�！皞鶆諆斶�”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產負債表日后，不屬于資產負債表日已經存在的情況。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判斷重整債務的清償是否能夠順利實施，不應在2013 年年報中確認破產重整收益。
調整處理：減少2013 年年報中確認的破產重整收益，將其作為2014 年的債務重組收益。
