關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本》試題及答案

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一 、單項(xiàng)選擇題

1.

下列不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的是( )。

A.領(lǐng)用的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料

B.制造完成的在產(chǎn)品

C.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品

D.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷商品

2.

A公司為增值稅小規(guī)模納稅人,本期購(gòu)入一批商品,收到增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為50萬(wàn)元,增值稅稅額為8.5萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后,企業(yè)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺25%,其中合理?yè)p失5%,另20%短缺尚待查明原因。A公司購(gòu)進(jìn)該商品的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。

A.40

B.46.8

C.43.88

D.55.58

3.

甲公司為增值稅一般納稅人,2月初結(jié)存Y材料2000噸,成本為4100萬(wàn)元。甲公司2月份發(fā)生的有關(guān)Y材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:2月8日,生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料600噸,2月15日,從丙公司購(gòu)入Y材料3800噸,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10830萬(wàn)元,Y材料已驗(yàn)收入庫(kù),2月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料4200噸,甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本,2月末甲公司庫(kù)存Y材料的成本為( )萬(wàn)元。

A.2634.62

B.1404.62

C.12295.38

D.1506.45

4.

2015年12月26日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,雙方約定,6月20日,甲公司應(yīng)按每臺(tái)100萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司提供B產(chǎn)品12臺(tái)。2015年12月31日,甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品,但持有的庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品,可生產(chǎn)B產(chǎn)品12臺(tái)。C材料賬面成本為900萬(wàn)元,市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為1020萬(wàn)元,將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本240萬(wàn)元,不考慮與銷售相關(guān)稅費(fèi)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬(wàn)元。

A.780

B.900

C.960

D.1020

5.

A公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2015年年初庫(kù)存甲產(chǎn)品1200件,實(shí)際成本360萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。2015年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,當(dāng)期售出甲產(chǎn)品400件。2015年12月31日,A公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),庫(kù)存甲產(chǎn)品均未簽訂不可撤銷的銷售合同,其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的影響金額是( )萬(wàn)元。

A.-104

B.-126

C.-136

D.-146

6.

佳佳公司為上市公司,期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日,佳佳公司存貨中包括200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品。200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為15萬(wàn)元。其中200件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價(jià)格(不含增值稅,下同)為18萬(wàn)元,每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為14.5萬(wàn)元;300件乙產(chǎn)品中有100件簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價(jià)格為16萬(wàn)元,每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為14萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.2萬(wàn)元。假設(shè)甲產(chǎn)品期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為150萬(wàn)元,乙產(chǎn)品期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為120萬(wàn)元,則下列說法中正確的是( )。

A.佳佳公司2015年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備230萬(wàn)元

B.佳佳公司2015年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元

C.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270萬(wàn)元

D.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元

7.

甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量,2015年10月1日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,約定于2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺(tái),每臺(tái)售價(jià)為3.04萬(wàn)元,2015年12月31日甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品13000臺(tái),單位成本2.8萬(wàn)元,2015年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格是2.8萬(wàn)元/臺(tái),預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為0.2萬(wàn)元/臺(tái)。2015年12月31日前,A產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日甲公司對(duì)A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A.0

B.400

C.200

D.600

8.

甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備1000臺(tái),每臺(tái)成本為1.2萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2015年12月31日通過測(cè)算該批電子設(shè)備原計(jì)提減值跡象已經(jīng)消除,其當(dāng)日每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)為1.4萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。則該批電子設(shè)備在2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額為( )萬(wàn)元。

A.1100

B.1200

C.1400

D.1300

9.

乙公司2015年年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額為20萬(wàn)元,2015年6月30日計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為5萬(wàn)元,2015年9月5日因出售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為6萬(wàn)元,期末因以前年度減記存貨價(jià)值的影響因素消除,轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元。則2015年12月31日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額為( )萬(wàn)元。

A.15

B.11

C.21

D.28

10.

甲公司為上市公司,期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日,甲公司存貨中包括600件A產(chǎn)品和200件B產(chǎn)品,單位產(chǎn)品成本均為24萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中,600件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價(jià)格為30萬(wàn)元(不含增值稅,下同),市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元;200件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.4萬(wàn)元。2015年年末甲公司應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為( )萬(wàn)元。

A.160

B.40

C.120

D.0

11.

企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )。

A.管理不善造成的存貨凈損失

B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕泝魮p失

D.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失

12.

甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年因暴雨毀損庫(kù)存材料一批,該批材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,其已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元,已計(jì)提20萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。則在管理層批準(zhǔn)處理前,記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額為( )萬(wàn)元。

A.117

B.87

C.80

D.97

二 、多項(xiàng)選擇題

1.

下列有關(guān)存貨的相關(guān)表述中,正確的有( )。

A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購(gòu)貨價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣以后的金額

B.存貨的加工成本包括加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用

C.通過提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用等確定

D.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品不屬于企業(yè)存貨

2.

企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)考慮的因素有( )。

A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

B.持有存貨的目的

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

D.折現(xiàn)率

3.

下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

C.小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅

D.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過程中發(fā)生的金額較大的采購(gòu)費(fèi)用

4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2月3日,甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品),發(fā)出材料的實(shí)際成本為40000元,加工費(fèi)為14000元(不含增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率為10%。乙公司將該材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)。3月1日甲公司將加工后的材料提回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(加工費(fèi)及乙公司代收代繳的消費(fèi)稅均已結(jié)算),則甲公司關(guān)于下列會(huì)計(jì)處理表述中,正確的有( )。

A.甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅5400元

B.甲公司支付的加工費(fèi)14000元計(jì)入委托加工物資成本

C.甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本為60000元

D.甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本為54000元

5.

下列關(guān)于通過其他方式取得存貨的說法中,正確的有( )。

A.投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外

B.企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,按其賬面價(jià)值確定

C.以公允價(jià)值模式進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨,應(yīng)當(dāng)以換出存貨的公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本

D.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

6.

下列表述中,正確的有( )。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方增加,存貨價(jià)值增加,貸方增加,存貨價(jià)值減少

B.投資者投入存貨的成本,如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值

C.盤盈存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值

D.盤盈存貨應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

7.

下列關(guān)于確定發(fā)出存貨成本的表述中,不正確的有( )。

A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等

B.計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)

C.在實(shí)務(wù)中為了管理需要,企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法

D.可替代使用的存貨通常使用個(gè)別計(jì)價(jià)法

8.

下列關(guān)于工業(yè)企業(yè)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的表述中,說法不正確的有( )。

A.對(duì)外銷售原材料計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物計(jì)入制造費(fèi)用

C.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入管理費(fèi)用

D.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

9.

下列選項(xiàng)中,( )表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

B.已經(jīng)霉?fàn)變質(zhì)的存貨

C.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

D.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形

10.

甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2015年11月3日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,約定1月20日向乙公司銷售A設(shè)備500臺(tái),每臺(tái)銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元(不含增值稅)。2015年12月31日,甲公司庫(kù)存A設(shè)備650臺(tái),每臺(tái)成本1.9萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,該設(shè)備的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.8萬(wàn)元(不含增值稅),預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。則甲公司2015年12月31日下列會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

A.甲公司2015年12月31日不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元

C.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1235萬(wàn)元

D.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1205萬(wàn)元

11.

甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司庫(kù)存C產(chǎn)品2015年12月31日賬面余額為200萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。9月20日,甲公司將上述C產(chǎn)品對(duì)外出售60%,售價(jià)為130萬(wàn)元,增值稅銷項(xiàng)稅額為22.1萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。假定不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。

A.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為130萬(wàn)元

B.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為120萬(wàn)元

C.銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為18萬(wàn)元

D.剩余40%的C產(chǎn)品賬面價(jià)值為68萬(wàn)元

12.

方達(dá)公司庫(kù)存W產(chǎn)成品的月初數(shù)量為500臺(tái),月初賬面余額為4000萬(wàn)元;W在產(chǎn)品的月初數(shù)量為200臺(tái),月初賬面余額為300萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)W產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)7700萬(wàn)元,其中包含因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬(wàn)元。當(dāng)月,方達(dá)公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)W產(chǎn)成品1000臺(tái),銷售W產(chǎn)品1200臺(tái)。當(dāng)月月末庫(kù)存W產(chǎn)成品數(shù)量為300臺(tái),無在產(chǎn)品。方達(dá)公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出W產(chǎn)成品的成本。根據(jù)上述資料,下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。

A.因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2370萬(wàn)元

D.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2400萬(wàn)元

三 、綜合題

1.

東方公司委托西方公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲材料一批,收回后的甲材料用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品乙產(chǎn)品;東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。東方公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下:

(1)2015年11月10日,東方公司發(fā)出委托加工材料一批,實(shí)際成本為124萬(wàn)元。

(2)2015年12月15日,東方公司以銀行存款支付西方公司加工費(fèi)20萬(wàn)元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅,另支付消費(fèi)稅15萬(wàn)元;

(3)2015年12月20日,東方公司以銀行存款支付發(fā)出加工材料過程中的運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元;

(4)2015年12月31日,甲材料加工完成,已收回并驗(yàn)收入庫(kù)。東方公司收回的甲材料將專門用于生產(chǎn)已簽訂銷售合同的乙產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品合同價(jià)格1.2萬(wàn)元/件。

(5)2015年12月31日,庫(kù)存甲材料的預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為140萬(wàn)元,加工成乙產(chǎn)品估計(jì)至完工尚需發(fā)生加工成本50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存甲材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為1萬(wàn)元。

要求:

(1)編制東方公司委托西方公司加工材料的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷東方公司2015年12月31日是否需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果需要計(jì)提,計(jì)算計(jì)提金額并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果無需計(jì)提,說明理由。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

2.

甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問:

(1)2015年3月,甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在2月以每箱1.5萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售500箱L產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金80萬(wàn)元,若甲公司違約,雙倍返還定金。

2015年12月31日,甲公司庫(kù)存L產(chǎn)品1000箱,每箱成本為1.45萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,按目前市場(chǎng)價(jià)格每箱售價(jià)為1.3萬(wàn)元,假定甲公司銷售L產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

2015年12月31日因上述合同尚未履行,甲公司將收到乙公司的定金計(jì)入預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理,其會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 80

貸:預(yù)收賬款 80

(2)11月10日,甲公司發(fā)出A產(chǎn)品一批,委托丁公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷,該批產(chǎn)品的成本為500萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。丁公司按照A產(chǎn)品銷售價(jià)格(不含增值稅)的5%收取代銷手續(xù)費(fèi),并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12月31日,甲公司收到丁公司的代銷清單,代銷清單載明丁公司已銷售上述委托代銷A產(chǎn)品的40%,銷售價(jià)格為350萬(wàn)元(不含增值稅),甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

2015年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)收賬款 392

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 332.5

應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59.5

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200(500×40%)

貸:發(fā)出商品 200

(3)2015年1月1日,甲公司W(wǎng)型機(jī)器的成本為800萬(wàn)元,由于W型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌,已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2015年度未出售W型機(jī)器。2015年12月31日由于以前期間引起設(shè)備減值的因素已經(jīng)消失,W型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格回升,預(yù)計(jì)W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為835萬(wàn)元。

甲公司2015年12月31日按照可變現(xiàn)凈值恢復(fù)存貨價(jià)值,其會(huì)計(jì)處理如下:

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 135

貸:資產(chǎn)減值損失 135

要求:根據(jù)資料(1)至(3),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確,如不正確,簡(jiǎn)要說明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

答案解析

一 、單項(xiàng)選擇題

1. 【答案】 C

【解析】

尚未提貨的已銷售產(chǎn)品,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨。因此,選項(xiàng)C不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。(P45)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的概念與確認(rèn)條件

2. 【答案】 B

【解析】

小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本,發(fā)生的非正常損失在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,因此,A公司購(gòu)進(jìn)該商品的實(shí)際成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(萬(wàn)元)。(P46)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

3. 【答案】 A

【解析】

2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000×600=1230(萬(wàn)元),2月15日購(gòu)入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(萬(wàn)元),2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(萬(wàn)元);移動(dòng)加權(quán)平均法下本期發(fā)出材料成本=1230+11065.38=12295.38(萬(wàn)元);移動(dòng)加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+10830-12295.38=2634.62(萬(wàn)元)。(P48)

【知識(shí)點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

4. 【答案】 C

【解析】

截止2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同,B產(chǎn)品還未生產(chǎn),但持有庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品,且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量等于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量,因此,應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額1200萬(wàn)元(100×12)作為計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確。(P49)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量原則

5. 【答案】 B

【解析】

2015年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×800=204(萬(wàn)元),其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬(wàn)元),該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬(wàn)元(240-204)。2015年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬(wàn)元),所以2015年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬(wàn)元)。上述交易或事項(xiàng)影響A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的金額=當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400/1200×30-當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本400×360/1200-2015年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16=-126(萬(wàn)元)。(P49)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

6. 【答案】 D

【解析】

甲產(chǎn)品成本總額=200×15=3000(萬(wàn)元),甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià),其可變現(xiàn)凈值=200×(18-0.2)=3560(萬(wàn)元),成本小于可變現(xiàn)凈值,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額為0,所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額150萬(wàn)元。乙產(chǎn)品其中100件有合同部分應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià),成本=100×15=1500(萬(wàn)元),其可變現(xiàn)凈值=100×(16-0.2)=1580(萬(wàn)元),成本小于可變現(xiàn)凈值,不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;另200件應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),成本=200×15=3000(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=200×(14-0.2)=2760(萬(wàn)元),乙產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=3000-2760=240(萬(wàn)元),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-120=120(萬(wàn)元),因此佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150-120=30(萬(wàn)元)。(P51)

【知識(shí)點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

7. 【答案】 D

【解析】

有銷售合同部分的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×10000=28400(萬(wàn)元),成本=2.8×10000=28000(萬(wàn)元),不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×3000=7800(萬(wàn)元),成本=2.8×3000=8 400(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600萬(wàn)元(8400-7800)。(P51)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

8. 【答案】 B

【解析】

2015年12月31日電子設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×100=1300(萬(wàn)元),因?yàn)樵?jì)提減值跡象已經(jīng)消除,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回,所以2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日存貨項(xiàng)目中列示的金額為其成本1200萬(wàn)元。(P53)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

9. 【答案】 B

【解析】

2015年12月31日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“期末余額=20+5-6-8=11(萬(wàn)元)。(P53)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

10. 【答案】 A

【解析】

甲公司應(yīng)分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,從而判斷是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià),其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬(wàn)元),A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬(wàn)元),成本小于可變現(xiàn)凈值,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬(wàn)元),B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬(wàn)元),成本大于可變現(xiàn)凈值,B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4800-4640=160(萬(wàn)元)。2015年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0+160=160(萬(wàn)元)。(P52)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

11. 【答案】 B

【解析】

對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款,記入“其他應(yīng)收款”科目,選項(xiàng)C不正確;扣除殘料和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失,如果是管理不善等造成的損失記入“管理費(fèi)用”科目,選項(xiàng)A不正確;如果是自然災(zāi)害等原因造成的損失記入“營(yíng)業(yè)外支出科目,選項(xiàng)B正確;因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的凈損失記入“管理費(fèi)用”科目,選項(xiàng)D不正確。(P54)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

12. 【答案】 C

【解析】

因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨毀損進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出,所以在管理層批準(zhǔn)處理前,記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額=100-20=80(萬(wàn)元)。(P56)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

二 、多項(xiàng)選擇題

1. 【答案】 B, C, D

【解析】

現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí),沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用而不沖減采購(gòu)成本,選項(xiàng)A不正確。(P46)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

2. 【答案】 A, B, C

【解析】

選項(xiàng)D,可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值,與折現(xiàn)率無關(guān)。(P49)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的可變現(xiàn)凈值

3. 【答案】 B, C, D

【解析】

選項(xiàng)A,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(P54)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的概念與確認(rèn)條件

4. 【答案】 B, D

【解析】

甲公司負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤;甲公司委托乙公司加工材料時(shí)發(fā)生的加工費(fèi)14 000元,應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本中,選項(xiàng)B正確;甲公司將收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,甲公司負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交消費(fèi)稅”借方中,甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本=40000+14000=54000(元),選項(xiàng)C錯(cuò)誤,選項(xiàng)D正確。(P46)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

5. 【答案】 A, C, D

【解析】

企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,按其公允價(jià)值確定,選項(xiàng)B不正確。(P47)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

6. 【答案】 A, C

【解析】

選項(xiàng)B,投資者投入存貨的成本,如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值;選項(xiàng)D,盤盈存貨應(yīng)按照其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。(P47)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

7. 【答案】 A, D

【解析】

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,選項(xiàng)A表述不正確;可替代使用的存貨通常不用個(gè)別計(jì)價(jià)法,如果采用時(shí),可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià),來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn),選項(xiàng)D表述不正確。(P50)

【知識(shí)點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

8. 【答案】 A, C

【解析】

選項(xiàng)A,對(duì)外銷售原材料計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C,出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入銷售費(fèi)用。(P49)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

9. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨的可變現(xiàn)凈值

10. 【答案】 B, D

【解析】

甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬(wàn)元),成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無合同部分存貨,成本=1.9×150=285(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬(wàn)元),成本大于可變現(xiàn)凈值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=285-255=30(萬(wàn)元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤,選項(xiàng)B正確;2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示金額=950+255=1205(萬(wàn)元),選項(xiàng)C錯(cuò)誤,選項(xiàng)D正確。(P51)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

11. 【答案】 A, C, D

【解析】

甲公司銷售C產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 152.1

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130

應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22.1

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 102[(200-30)×60%]

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18(30×60%)

貸:庫(kù)存商品 120(200×60%)

因此選項(xiàng)A和C正確,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;剩余40%的C產(chǎn)品賬面價(jià)值=(200-30)×40%=68(萬(wàn)元),選項(xiàng)D正確。(P53)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

12. 【答案】 B, C

【解析】

由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失,屬于非正常損失,應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理,選項(xiàng)A錯(cuò)誤,選項(xiàng)B正確;方達(dá)公司根據(jù)月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出W產(chǎn)成品的單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬(wàn)元),當(dāng)月月末W產(chǎn)成品的賬面余額=7.9×(500+1000-1200)=2370(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(P54)

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

三 、綜合題

1. 【答案】

(1)東方公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

①2015年11月10日發(fā)出委托加工材料時(shí):

借:委托加工物資 124

貸:原材料 124

②2015年12月15日支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時(shí):

應(yīng)交增值稅稅額=加工費(fèi)×增值稅稅率

應(yīng)支付的增值稅=20×17%=3.4(萬(wàn)元)

借:委托加工物資 35(20+15)

應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

貸:銀行存款 38.4

③2015年12月20日支付運(yùn)雜費(fèi):

借:委托加工物資 4

貸:銀行存款 4

④2015年12月31日收回加工材料時(shí):

收回加工材料實(shí)際成本= 124+35+4= 163(萬(wàn)元)

借:原材料 163

貸:委托加工物資 163

(2)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

①乙產(chǎn)品無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

理由:乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×1.2-2=238(萬(wàn)元)

乙產(chǎn)品成本=163+50=213(萬(wàn)元)

乙產(chǎn)品成本小于乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值,乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值,無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②甲材料無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

理由:甲材料專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品,乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值,因此甲材料也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【解析】

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

2. 【答案】

(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:甲公司2015年12月31日庫(kù)存1000箱L產(chǎn)品,有合同部分應(yīng)當(dāng)執(zhí)行合同價(jià),成本=500×1.45=725(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=500×1.5=750(萬(wàn)元),成本小于可變現(xiàn)凈值未發(fā)生減值;無合同部分按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算可變現(xiàn)凈值,成本=(1000-500)×1.45=725(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=500×1.3=650(萬(wàn)元),成本大于可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=725-650=75(萬(wàn)元)。

更正分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失 75

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:甲公司收到代銷清單時(shí),應(yīng)當(dāng)將350萬(wàn)元全部確認(rèn)收入,手續(xù)費(fèi)部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用而不能抵減收入部分。

更正分錄為:

借:銷售費(fèi)用 17.5(350×5%)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17.5

(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù),應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但是應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元(即將對(duì)W型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。

更正分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失 35

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

【解析】

【知識(shí)點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

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