建筑業(yè)納稅人營改增政策解讀

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一、納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人。

(二)扣繳義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

二、征稅范圍

建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

  三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù),稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù),征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

增值稅計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計稅方法的適用范圍包括:

1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)

以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。

2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)

甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)

建筑工程老項目,是指:

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在4月30日前的建筑工程項目;

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

  五、建筑服務(wù)銷售額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,但不包括以下項目:

1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

(二)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。

六、建筑業(yè)的進(jìn)項稅額

建筑業(yè)進(jìn)項稅額的主要種類

1.材料費支出。如施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等。2.機械使用費支出。如施工過程中租用外單位機械施工的租賃費以及施工機械的安裝、拆卸費等。3.其他直接費支出。如技術(shù)設(shè)計費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、水電費等為工程施工所發(fā)生的其他直接生產(chǎn)費用。4.購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出。5.5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程的支出。6.其他允許抵扣的項目。

七、建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定

1.一般納稅人異地預(yù)繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù),在機構(gòu)所在地申報納稅時,計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān),在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2.小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項,是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

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